Sercan BAKAÇ
Vergi Müfettişi
[email protected]
Ticari reklam hizmetleri, günümüzde birçok işletmenin marka bilinirliğini artırmak ve hedef kitleye ulaşmak için kullandığı önemli bir araçtır. Ancak bu hizmetlerin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu açısından bazı özel düzenlemelere tabi olduğunu unutmamak gerekir. KDV Kanunu’nun 9/1 bendi ve 1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (tebliğ olarak ifade edilecektir) gereği ticari reklam hizmetleri kısmi tevkifat kapsamındadır. Söz konusu tebliğ gereği ticari reklam hizmeti alımlarında KDV tevkifatı (3/10) oranında uygulanmaktadır.
KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, ticari reklam hizmeti işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur. Peki, bu tevkifat hangi durumlarda geçerlidir? Kimler bu uygulamaya tabidir? İade süreci nasıl işler? Gelin, konuyu sade bir dille ele alalım.
1. KDV Tevkifatı Hangi Ticari Reklam Hizmetlerini Kapsar?
Tevkifat uygulaması, reklam verenlerin bir mal veya hizmeti tanıtmak, satışını veya kiralanmasını sağlamak amacıyla aldıkları ticari reklam hizmetleri için geçerlidir.
Bu kapsamda:
√ Televizyon, radyo, gazete, dergi gibi mecralarda yayınlanan reklamlar,
√ Dijital platformlarda (sosyal medya, internet siteleri vb.) yapılan reklamlar,
√ Açık hava reklamları (bilboard, otobüs durağı, afiş vb.),
√ Reklam içeriklerinin hazırlanması, tasarımı ve planlanması,
√ Reklam danışmanlığı hizmetleri, KDV tevkifatı kapsamına girer.
Yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere veya daha alt yüklenicilere devredilen ticari reklam hizmetlerinde, işi devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat yapılır.
Reklam ajansları üzerinden alınan hizmetler de tevkifata tabidir. Yani, ajansların reklam için yaptıkları harcamalar (örneğin, bir televizyon kanalında reklam yayınlatmaları) tevkifattan muaf değildir.
2. Tevkifat Uygulamasında Sınır Var mı?
Evet, tevkifat uygulanabilmesi için fatura tutarının belirli bir sınırı aşması gerekir. Bu sınır, her yıl 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’ nun 232. maddesi gereği belirlenen fatura düzenleme sınırıdır. (2025 Yılında Fatura Düzenleme Tutarı Sınırı 9.900 TL’ dir)
Eğer işlem tutarı bu sınırın altında kalıyorsa KDV tevkifatı uygulanmaz. Ancak sınırın aşılması halinde, tutarın tamamı üzerinden tevkifat yapılması zorunludur.
Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura düzenlenmek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi dairelerince, bütünlük arz ettiği anlaşılan alımların toplamının yukarıda belirtilen sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli işlemler yapılır.
Örnek 1: SRCN Reklam Hizmetleri işletmesi(satıcı) Şubat/2025 vergilendirme döneminde Bakaç Reklam Ajans Ltd. Şti’ ye (alıcı) radyo ve televizyon mecrasında yayımlanmak üzere 100.000 TL tutarında reklam danışmanlık hizmeti vermiştir. Bu kapsamda satıcı tarafından düzenlenecek fatura aşağıda şekildeki gibi olacaktır.
| Hizmet Toplam Tutar |
100.000,00 ₺ |
| Hesaplanan KDV |
20.000,00 ₺ |
| Tevkifata Tabi İşlem Tutarı |
100.000,00 ₺ |
| Tevkifata Tabi İşlem Üzerinden Hes. KDV Tutarı |
20.000,00 ₺ |
| Hesaplanan KDV Tevkifat |
6.000,00 ₺ |
| Vergiler Dahil Toplam Tutar |
120.000,00 ₺ |
| Ödenecek Tutar |
114.000,00 ₺ |
3. İade Süreci Nasıl İşler?
KDV tevkifatı nedeniyle gerçekleştiren hizmete ilişkin KDV’nin iadesi mümkündür. Ancak bunun için bazı şartların sağlanması ve gerekli belgelerin vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.
| İade Talebinde Bulunma Şartları |
Başvuru İçin Gerekli Belgeler |
| Satıcının tevkifata tabi olmayan KDV tutarını 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan etmiş olması, |
Standart İade Talep Dilekçesi, |
| Alıcının yaptığı tevkifata ilişkin 2 No.lu KDV Beyannamesini vermiş olması, |
İnternet Vergi Dairesi aracılığıyla gönderilen listelerin çıktısı, |
| 2 No.lu beyannamede tahakkuk eden KDV’nin ödenmiş olması, |
Tevkifatlı işlemlere ait Satış Faturalarının Listesi, |
| İlgili dönem KDV beyannamesi ve eki “Kısmi Tevkifat Uygulaması Bildirimi” nin verilmiş olması gerekmektedir. |
İndirilecek KDV Listesi. |
| Yukarıda sayılan belgelerin eksik olması durumunda iade işlemi tamamlanmaz! |
Örnek 1’ e göre Satıcının iade talebinde bulunabilmesi için; hizmet işlemi üzerinden hesaplanan 14.000 TL’ yi 1 No.lu KDV beyannamesiyle beyan etmesi ve Kısmi Tevkifat Uygulaması Kapsamındaki İşlemlere Ait Bildirim ekini vermesi, alıcının da tevkif edilen 6.000 TL’ yi 2 No.lu KDV beyannameyle beyan ederek bununla birlikte tahakkuk eden KDV’yi ödemesi şartır.
4. KDV İadesi Nasıl Alınır?
Ticari reklam hizmetler nedeniyle tevkifattan kaynaklanan KDV iadesi, bir önceki bölümünde belirtilen şartların yerine getirilmesi ve belgelerin ibraz edilmesi sonucunda mahsuben veya nakden olmak üzere iki şekilde gerçekleşebilir.
| Mahsuben İade |
Nakden İade |
| 50 bin TL’ ye kadar olan mahsup talepleri, Vergi İnceleme Raporu, YMM Raporu veya teminat olmadan yerine getirilir. |
İade talebi yalnızca teminat ve/veya Vergi İnceleme Raporu ile yapılabilir. |
| Mükellefin tam tasdik sözleşmesi varsa, mahsup işlemi YMM raporu ile de yapılabilir. |
Tam tasdik sözleşmesi olan mükellefler için, iade YMM raporu ile de gerçekleştirilebilir. |
| 50 bin TL ve üzerindeki mahsup talepleri, Vergi İnceleme Raporu ile yapılır. |
Teminat verilmesi durumunda, Vergi İnceleme Raporu veya YMM Raporu sonucuna göre çözümlenir. |
Sonuç
Ticari reklam hizmetlerinde KDV tevkifatı, işletmelerin finansal planlamalarında dikkate alması gereken önemli bir konudur. Tevkifattan kaynaklanan KDV alacaklarının doğru belgelerle ve zamanında talep edilmesi, iade sürecinin sorunsuz ilerlemesini sağlayacaktır. Bu nedenle, ticari reklam hizmeti alan ve sağlayan işletmelerin KDV tevkifatı süreçlerini dikkatle takip etmeleri, yasal yükümlülüklerini zamanında yerine getirmeleri büyük önem taşımaktadır.
(Bu yazı yalnızca genel bilgilendirme amacı taşımakta olup, hukuki, mali veya vergisel bir görüş ya da tavsiye niteliği taşımamaktadır. Okuyucuların, özel durumlarına ilişkin olarak yetkili bir uzmandan görüş almaları önerilmektedir. Bu yazıda yapılan açıklamalar, tamamıyla yazarına ait olup, hiçbir şekilde yazarın çalıştığı kurumunu bağlamaz, kurumunun görüşü olarak kullanılamaz ve değerlendirilemez.)
Kaynakça
— 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (Erişim Tarihi: 06.03.2025)
— 1 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (Erişim Tarihi: 06.03.2025)
