Yasin TOPAL
Vergi Müfettişi
2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara; özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28/7/2024 tarih ve 7524 sayılı Kanunun 36’ncı maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı aşağıdaki 32/C maddesi eklenmiştir. Söz konusu madde de ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.5. Yurt içi asgari kurumlar vergisi” bölümünde açıklamalara yer verilmiştir.
Söz konusu maddeyle Kanunun 32’nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisinin, Kanun ve Tebliğdeki şartlara uygun asgari kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınacak kurum kazancının %10’undan az olamayacağı belirtilmiştir.
Söz konusu çalışmada öncelikle asgari kurumlar vergisi hesaplanırken kurum kazancından düşülebilecek ve düşülemeyecek istisna ve indirimlerden bahsedilecek, daha sonra hesaplama yöntemi ve indirimli kurumlar vergisi uygulaması örnekler aracılığıyla bahsedilecektir.
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanırken Kurum Kazancından Düşülebilecek İstisna ve İndirimler
– İştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-a)
– Emisyon primi kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-ç)
– Yatırım fon ve ortaklıklarının kazancı istisnası (taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç) (5520 sayılı Kanun madde 5/1-d)
– Risturn kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-i)
– Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-j)
– Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-k)
– Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası (4490 sayılı Kanun madde 12)
– Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası (3218 sayılı Kanun geçici madde 3)
– Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası (4691 sayılı Kanun geçici madde 2)
– 213 sayılı Kanunun 325/A maddesine göre girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-g)
– 1/7/2005 tarihli ve 5378 sayılı Engelliler hakkında Kanuna göre korumalı işyeri indirimi (5520 sayılı Kanun madde 10/1-h)
– Ar-Ge ve tasarım indirimi (5746 sayılı Kanun madde 3 ve 3/A) (6550 sayılı Kanun geçici madde 1/c) (5520 sayılı Kanun madde 10/1-a)
– Kurumlar vergisi beyannamesinin “Diğer indirimler” veya “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında gösterilmekle birlikte, mahiyet itibarıyla indirim veya istisna kapsamında olmayıp, daha çok vergi matrahının doğru hesaplanması amacıyla beyannamenin bu satırlarına yazılan (Türkiye Muhasebe Standartları/Türkiye Finansal Raporlama Standartları ile Vergi Usul Kanunu hükümleri arasındaki değerleme farkları, örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda borç alan kurum nezdinde Türk Lirası’nın değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirleri, kıdem tazminatı karşılığı iptali, vergi borçlarına mahsup edilen ve gelir olarak dikkate alınan 193 sayılı Kanunun mükerrer 121 inci maddesi kapsamındaki indirim hakkı gibi) tutarlar
– Yürürlükte bulunan çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları kapsamında, vergilendirme hakkının ilgili ülkede bulunması nedeniyle Türkiye’nin vergi alma hakkı olmadığı veya söz konusu kazançların Türkiye’de istisna edilmesi gerektiği durumlarda, elde edilen ve kurum kazancına dâhil edilerek beyannamenin “Diğer indirimler” ile “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında matrahtan indirim konusu yapılan tutarlar
– Yürürlükte bulunan ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar.
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanırken Kurum Kazancından Düşülemeyecek İstisna ve İndirimler
– Yurt dışı iştirak kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-b)
– Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-c)
– Yatırım fon ve ortaklığı kazancı istisnası (Taşınmazlardan elde edilen kazançlar) (5520 sayılı Kanun madde 5/1-d)
– Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-e)
– Bankalara, finansal kiralama ya da finansman şirketlerine veya TMSF’ye borçlu durumda olanların taşınmaz veya iştirak hisselerinin satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-f)
– Yurt dışı şube kazançları istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-g)
– Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-h)
– Eğitim ve öğretim kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/1-ı)
– Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/A)
– Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası (5520 sayılı Kanun madde 5/B)
– Kur korumalı mevduat ve katılım hesaplarından elde edilen kazanç istisnası (5520 sayılı Kanun geçici madde 14)
– Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanunu kapsamında düzenlenen ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazanç istisnası (193 sayılı Kanun geçici madde 76)
– Araştırma altyapılarının Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda istisna (6550 sayılı Kanun geçici madde 1/a)
– Özel kanunlarda yer alan ve asgari vergi matrahına dâhil edilmesi gereken diğer istisnalar
– Sponsorluk harcamalarında indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-b)
– Bağış ve yardımlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-c)
– Eğitim ve sağlık tesisleri ile yurt inşaatlarına ilişkin bağış ve yardımlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-ç)
– Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-d)
– Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağışlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-e)
– Kızılay Derneği ile Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-f)
– Yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi (5520 sayılı Kanun madde 10/1-ğ)
– Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi (5520 sayılı Kanun madde 10/1-ı)
– İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumların elde ettiği kazançlarda indirim (5520 sayılı Kanun madde 10/1-i)
– Yatırım indirimi istisnası (193 sayılı Kanun mülga 19, geçici 61 ve geçici 69)
– Teknogirişim sermaye desteği indirimi (5746 sayılı Kanun madde 3/5)
– Teknokent sermaye desteği indirimi (4691 sayılı Kanun geçici madde 4 )
– Özel kanunlarda yer alan ve asgari vergi matrahına dâhil edilmesi gereken diğer indirimler
– 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan istisna ve indirimlerin, kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırlarında gösterilerek indirim konusu yapılması gerekmekte olup, ilgili satırı bulunmayan istisna ve indirimlerin ilgisine göre beyannamenin “Diğer indirimler ve istisnalar” veya “Diğer indirimler” bölümlerinde gösterilerek vergiye tabi matrahın tespitinde dikkate alınması mümkün bulunmaktadır. Bu şekilde indirim konusu yapılan istisna ve indirimler.
Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisinin Hesaplanması
Söz konusu maddeyle Kanunun 32’nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisinin, Kanun ve Tebliğdeki şartlara uygun asgari kurumlar vergisi uygulamasında dikkate alınacak kurum kazancının %10’undan az olamayacağı belirtilmiştir.
İndirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ibaresi, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade ettiği belirtilmiştir.
Asgari vergi hesabında, geçmiş yıl zararları da kurum kazancından düşülmeyecek ve asgari vergi hesaplamasında dikkate alınacaktır.
213 sayılı Kanunun mükerrer 298’nci maddesi ve geçici 33’üncü maddesi hükmü uyarınca, mali tabloların enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğu dönemlerde, asgari kurumlar vergisi hesabında enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan değerler dikkate alınacaktır.
Geçici vergi dönemlerinde de, asgari kurumlar vergisi hesaplaması yapılacaktır.
Hesaplanan asgari vergiden hesap dönemine ilişkin tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecektir. Kıyaslama sonucu hesaplanan vergiden tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecektir. Yurtdışında ödenen vergilerin mahsubunun yapılıp yapılmayacağına ilişkin kanun ve tebliğ hükmünde yer verilmemiştir.
Mükelleflerin; tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle vermiş oldukları beyannamelerinde de asgari kurumlar vergisini hesaplamaları gerekmektedir.
Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121’inci maddesi kapsamında vergi indirimi hakkı bulunan kurumlar, hesaplanan asgari kurumlar vergisi için de bu haklarını kullanabileceklerdir. Kıyaslama sonucu hesaplanan verginin %5’i ödenecek vergiden indirim konusu yapılabilecektir.
Aşağıdaki tablo asgari kurumlar vergisi hesaplamasında dikkate alınacaktır. (Tabloda Kanunun 32’nci maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları ile 32/A hükümlerinden yararlanmadığı dikkate alınmamıştır.)
| Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanacak Kurum Kazancı | = | Ticari Bilanço Karı | + | KKEG | – | Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanırken Kurum Kazancından Düşülebilecek İstisna ve İndirimler |
Kanunun 32’nci maddesi hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi ile asgari kurumlar vergisi karşılaştırılacak yüksek olan tutar tarhiyatta dikkate alınacaktır. Tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecek, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121’inci maddesi kapsamında vergi indirimi hakkı bulunan kurumlar, bu hakkını kullanabilecektir.
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması
Asgari kurumlar vergisinden, 32’nci maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları uyarınca indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi ile bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan verginin indirileceği ve ödenmesi gereken yurt içi asgari kurumlar vergisi belirleneceği belirtilmiştir.
Hesaplanan asgari kurumlar vergisinden; Kanununun 32/C maddesinin yürürlüğe girdiği 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi indirilecek ve ödenmesi gereken asgari kurumlar vergisi belirlenecektir.
Bu kapsamdaki yatırıma katkı tutarının tespitinde, 2/8/2024 tarihinden önce mevcut yatırım teşvik belgelerinde kayıtlı olan yatırım tutarı dikkate alınacak, bu tarihten sonra yatırım teşvik belgesinde gerçekleştirilen revizeler sonucundaki artışlar hesaplamaya dahil edilmeyecektir. 2/8/2024 tarihinden sonra (bu tarih dahil) yeni alınan teşvik belgeleri kapsamında yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi, hesaplanan asgari vergiden düşülemeyecektir.
Aşağıdaki tablo asgari kurumlar vergisi hesaplamasında dikkate alınacaktır.
| Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanacak Kurum Kazancı | = | Ticari Bilanço Karı | + | KKEG | – | Yurt İçi Asgari Kurumlar Vergisi Hesaplanırken Kurum Kazancından Düşülebilecek İstisna ve İndirimler | – | 2/8/2024 Tarihinden Önce Alınan veya Revize Edilen Teşvik Belgesine Göre Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı |
Kanunun 32’nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi ile asgari kurumlar vergisi karşılaştırılacak yüksek olan tutar tarhiyatta dikkate alınacaktır. Tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilecek, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121’inci maddesi kapsamında vergi indirimi hakkı bulunan kurumlar, bu hakkını kullanabilecektir.
Örnek Uygulama
2/8/2024 Öncesi Yatırım Teşvik Belgesi
Veriler
– Komple yatırım, 3. bölge, yatırıma katkı oranı:%25, vergi indirim oranı:%60, kurumlar vergisi oranı:%25, US-97 kodu:55
– Yatırım 01.01.2025 tarihinde kısmen faaliyet geçmiş olup yatırımdan elde edilen kazanç ayrı hesaplarda takip edilmektedir.
– 2023 yılında düzenlenen yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarı:50.000.000,00 TL (*Yatırım tutarının hepsi yatırıma katkı tutarında dikkate alınabilecek harcamadır.)
– Yıllar itibariyle yapılan harcama tutarı: 2023:10.000.000,00 TL 2024:10.000.000,00 TL 2025:10.000.000,00 TL’dir.
– (2023-2024) yılları arası yararlanılan yatırıma katkı tutarı:3.000.000,00 TL’dir ve tamamı diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar kapsamında yararlanılmıştır.
– 2025 yılı ticari bilanço karı: 39.000.000,00 TL [14.000.000,00 TL yatırımdan elde edilen kazanç, 25.000.000,00 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (6.000.000,00 TL 5/1-ı istisnası kaynaklı)]
– KKEG: 1.000.000,00 TL
Çözüm
– Toplam yararlanılabilir yatırıma katkı tutarı; 50.000.000,00*%25=12.500.000,00 TL’dir.
– Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için yararlanılabilecek maksimum yatırıma katkı tutarı; 12.500.000,00*%80=10.000.000,00 TL’dir. (*Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, hesaplanan tutar ile fiilen yapılan yatırım harcaması tutarından küçük olanı aşamaz.)
– İndirimli kurumlar vergisi oranı; %25-(%60*%25)=%10’dur.
-Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için;
20.000.000,00*%10=2.000.000,00 TL kurumlar vergisi. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı 20.000.000,00*%15=3.000.000,00 TL’dir.
– Yatırımdan elde edilen kazanç için ise;
14.000.000,00*%10=1.400.000,00 TL kurumlar vergisi. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı 14.000.000,00*%15=2.100.000,00 TL’dir.
– Toplam yararlanılan yatırıma katkı tutarı; 3.000.000,00+2.100.000,00=5.100.000,00 TL’dir. Devreden yatırıma katkı tutarı; 12.500.000,00-3.000.000,00-5.100.000,00=4.400.000,00 TL’dir.
| Kurumlar Vergisi | Asgari Kurumlar Vergisi | |
| Ticari Bilanço Kârı | 39.000.000,00 | 39.000.000,00 |
| KKEG | 1.000.000,00 | 1.000.000,00 |
| 5/1-ı İstisnası | 6.000.000,00 | – |
| KV Matrahı | 34.000.000,00 | 40.000.000,00 |
| Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 5.100.000,00 | 5.100.000,00 |
| Hesaplanan KV | 3.400.000,00 | 0,00 |
– Asgari kurumlar vergisi hesaplaması;
(39.000.000,00+1.000.000.00)*%10=4.000.000,00 TL
4.000.000,00-5.100.000,00(İndirilebilecek yatırıma katkı tutarı)=0,00 TL
– Ödenmesi gereken kurumlar vergisi 3.400.000,00 TL olacaktır. Devreden yatırıma katkı tutarı ise 4.400.000,00 TL’dir.
2/8/2024 Sonrası Yatırım Teşvik Belgesi
Veriler
– Komple yatırım, 3. bölge, yatırıma katkı oranı:%25, vergi indirim oranı:%60, kurumlar vergisi oranı:%25, US-97 kodu:55
– Yatırım 01.01.2025 tarihinde kısmen faaliyet geçmiş olup yatırımdan elde edilen kazanç ayrı hesaplarda takip edilmektedir.
– 2/8/2024 sonrası düzenlenen yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarı:50.000.000,00 TL (*Yatırım tutarının hepsi yatırıma katkı tutarında dikkate alınabilecek harcamadır.)
– Yıllar itibariyle yapılan harcama tutarı: 2024:20.000.000,00 TL 2025:10.000.000,00 TL’dir.
– 2024 yılında yararlanılan yatırıma katkı tutarı:3.000.000,00 TL’dir ve tamamı diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar kapsamında yararlanılmıştır.
– 2025 yılı ticari bilanço karı: 39.000.000,00 TL [14.000.000,00 TL yatırımdan elde edilen kazanç, 25.000.000,00 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (6.000.000,00 TL 5/1-ı istisnası kaynaklı)]
-KKEG: 1.000.000,00 TL
Çözüm
-Toplam yararlanılabilir yatırıma katkı tutarı; 50.000.000,00*%25=12.500.000,00 TL’dir.
-Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için yararlanılabilecek maksimum yatırıma katkı tutarı; 12.500.000,00*%80=10.000.000,00 TL’dir. (*Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, hesaplanan tutar ile fiilen yapılan yatırım harcaması tutarından küçük olanı aşamaz.)
-İndirimli kurumlar vergisi oranı; %25-(%60*%25)=%10’dur.
-Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için;
20.000.000,00*%10=2.000.000,00 TL kurumlar vergisi. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı 20.000.000,00*%15=3.000.000,00 TL’dir.
-Yatırımdan elde edilen kazanç için ise;
14.000.000,00*%10=1.400.000,00 TL kurumlar vergisi. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı 14.000.000,00*%15=2.100.000,00 TL’dir.
-Toplam yararlanılan yatırıma katkı tutarı; 3.000.000,00+2.100.000,00=5.100.000,00 TL’dir. Devreden yatırıma katkı tutarı; 12.500.000,00-3.000.000,00-5.100.000,00=4.400.000,00 TL’dir.
| Kurumlar Vergisi | Asgari Kurumlar Vergisi | |
| Ticari Bilanço Kârı | 39.000.000,00 | 39.000.000,00 |
| KKEG | 1.000.000,00 | 1.000.000,00 |
| 5/1-ı İstisnası | 6.000.000,00 | – |
| KV Matrahı | 34.000.000,00 | 40.000.000,00 |
| Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 5.100.000,00 | – |
| Hesaplanan KV | 3.400.000,00 | 4.000.000,00 |
-Asgari kurumlar vergisi hesaplaması;
(39.000.000,00+1.000.000.00)*%10=4.000.000,00 TL
4.000.000,00-0,00(İndirilebilecek yatırıma katkı tutarı)=4.000.000,00 TL
-Ödenmesi gereken kurumlar vergisi 4.000.000,00 TL olacaktır. Devreden yatırıma katkı tutarı 4.400.000,00 TL’dir. Kıyaslama sonucunda asgari kurumlar vergisinin ödenmesi, yatırıma katkı tutarından yararlanılmasına ve devrine engel olmadığı düşünülmektedir.
2/8/2024 Sonrası Revize Edilen Yatırım Teşvik Belgesi
Veriler
-Komple yatırım, 3. bölge, yatırıma katkı oranı:%25, vergi indirim oranı:%60, kurumlar vergisi oranı:%25, US-97 kodu:55
-Yatırım 01.01.2024 tarihinde kısmen faaliyet geçmiş olup yatırımdan elde edilen kazanç ayrı hesaplarda takip edilmektedir.
-Yatırım teşvik belgesi 2022 yılı içerisinde düzenlenmiş olup yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarı:30.000.000,00 TL’dir. 2/8/2024 tarihinde yatırım teşvik belgesi revize edilmiş ve yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarı:50.000.000,00 TL olmuştur. (*Yatırım tutarının hepsi yatırıma katkı tutarında dikkate alınabilecek harcamadır.)
-Yıllar itibariyle yapılan harcama tutarı: 2022:10.000.000,00 2023:10.000.000,00 2024:10.000.000,00 TL 2025:10.000.000,00 TL’dir.
-(2022-2024) yılları arasında yararlanılan yatırıma katkı tutarı:7.000.000,00 TL’dir ve 6.000.000,00 diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar 1.000.000,00 TL yatırımdan elden edilen kazanç kapsamında yararlanılmıştır.
-2025 yılı ticari bilanço karı: 39.000.000,00 TL [14.000.000,00 TL yatırımdan elde edilen kazanç, 25.000.000,00 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (6.000.000,00 TL 5/1-ı istisnası kaynaklı)]
-KKEG: 1.000.000,00 TL
Çözüm
-Revize öncesi toplam yararlanılabilir yatırıma katkı tutarı; 30.000.000,00*%25=7.500.000,00 TL’dir. Revize sonrası toplam yararlanılabilir yatırıma katkı tutarı; 50.000.000,00*%25=12.500.000,00 TL’dir.
-Revize öncesi yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için yararlanılabilecek maksimum yatırıma katkı tutarı; 7.500.000,00*%80=6.000.000,00 TL’dir. Revize sonrası yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için yararlanılabilecek maksimum yatırıma katkı tutarı; 12.500.000,00*%80=10.000.000,00 TL’dir. (*Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, hesaplanan tutar ile fiilen yapılan yatırım harcaması tutarından küçük olanı aşamaz.)
-İndirimli kurumlar vergisi oranı; %25-(%60*%25)=%10’dur.
-Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için;
20.000.000,00*%10=2.000.000,00 TL kurumlar vergisi. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı 20.000.000,00*%15=3.000.000,00 TL’dir.
-Yatırımdan elde edilen kazanç için ise;
14.000.000,00*%10=1.400.000,00 TL kurumlar vergisi. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı 14.000.000,00*%15=2.100.000,00 TL’dir.
-Toplam yararlanılan yatırıma katkı tutarı; 3.000.000,00+2.100.000,00=5.100.000,00 TL’dir. Devreden yatırıma katkı tutarı; 12.500.000,00-3.000.000,00-5.100.000,00=4.400.000,00 TL’dir.
| Kurumlar Vergisi | Asgari Kurumlar Vergisi | |
| Ticari Bilanço Kârı | 39.000.000,00 | 39.000.000,00 |
| KKEG | 1.000.000,00 | 1.000.000,00 |
| 5/1-ı İstisnası | 6.000.000,00 | – |
| KV Matrahı | 34.000.000,00 | 40.000.000,00 |
| Yararlanılan Yatırıma Katkı Tutarı | 5.100.000,00 | 500.000,00 |
| Hesaplanan KV | 3.400.000,00 | 3.500.000,00 |
– Asgari kurumlar vergisi hesaplaması;
(39.000.000,00+1.000.000.00)*%10=4.000.000,00 TL
Revize öncesi teşvik belgesi kaynaklı 2025 yılında yararlanılacak yatırıma katkı tutarı: 7.500.000,00 TL (Revize öncesi toplam yararlanılabilir yatırıma katkı tutarı) -7.000.000,00 (2022-2024 yılları arasında yararlanılan yatırıma katkı tutarı)= 500.000,00 TL’dir.
4.000.000,00-500.000,00(İndirilebilecek yatırıma katkı tutarı)=3.500.000,00 TL
– Ödenmesi gereken kurumlar vergisi 3.500.000,00 TL olacaktır. Devreden yatırıma katkı tutarı 4.400.000,00 TL’dir. Kıyaslama sonucunda asgari kurumlar vergisinin ödenmesi, yatırıma katkı tutarından yararlanılmasına ve devrine engel olmadığı düşünülmektedir.
Kaynakça
1) Kurumlar Vergisi Kanunu
2) 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği
3) Gelir Vergisi Kanunu
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”juicy_pink”]
Bu makalenin tüm hakları www.alomaliye.com’a aittir. İktibas belirtilmeden ve linkimiz verilmeden (kaynak belirtilmeden) tamamı ya da bir kısmı herhangi bir ortamda (yazılı-görsel-işitsel-sanal-bulut-eğitim vb. ortamlar) kullanılamaz. Aksi kullanımlarda gerekli yasal işlemler yapılır.
[/vc_message][vc_column_text]