Muharrem ÖZDEMİR
Yeminli Mali Müşavir
HMB Vergi Müfettişi (E)
Manisa Defterdarı (E)
İstanbul Atlas Üniversitesi Mütevelli Heyeti Üyesi
m.ozdemir@vdd.com.tr
I. HİZMET İHRACATINDA YURTDIŞINDA FAYDALANILMA
3065 sayılı KDV Kanununun; 1/1 inci maddesinde, Türkiye’deki ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabidir.
Aynı Kanunun 4’üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi, şekillerde gerçekleşebileceği, 6/b maddesinde ise, işlemlerin Türkiye’de yapılmasının, hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılması şartı bulunmaktadır.
Aynı Kanunun 11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV’den istisna olduğu belirtildikten sonra, 12/2 nci maddesinde yurtdışı müşteri tabiri tanımlanmıştır.
Buna göre, Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir firmanın yurt dışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade eder. Bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır.
a) Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
Üniversitenin Türkiye’de herhangi bir faaliyeti bulunmayan İsviçre mukimi ASXProcessing GmbH firmasına verilecek “İnsansız Hava Aracına Entegre Hiperspektral Kamera Görüntü İşleme Sistemi Geliştirilmesi” hizmetinden yurt dışında faydalanılacağı anlaşıldığından söz konusu hizmetin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır. (Antalya Defterdarlığının, 09.10.2020 tarih ve 49327596-125[KVK.2019.ÖZ.58]-153882 sayılı özelgesi) [1]
b) Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.
Konuya ilişkin KDV Genel Uygulama Tebliğinin “II/A-2.1. İstisnanın Kapsamı” başlıklı bölümünde, “3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre; Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması gerekir.
Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir. Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye’de yurtdışındaki müşteri için yapılan hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması ve Türkiye’deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır. (Antalya Defterdarlığının 30.07.2024 tarih ve E-76464994-130[KDV.2023.132] sayılı özelgesi). [2]
Buna göre, tasarım, yazılım, danışmanlık hizmetinin yurtdışındaki müşteri için yapılması ve bu hizmetten yurtdışında faydalanılması şartıyla hizmet ihracı kapsamında değerlendirilerek 3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesine göre KDV den istisna tutulması mümkün bulunmaktadır.
II. HİZMETTEN YURT İÇİNDE YOU TUBE ARACILIĞI İLE FAYDALANILMASI İSTİSNA UYGULAMASINA ENGEL MİDİR?
Türkiye’de yerleşik firma tarafından video çekimi yapıldığı ve bu videoların yurtdışındaki firma tarafından web sitesinde yayınladığı, videoların içerisine belirli aralıklarına reklam yerleştirildiği, videoların hangi ülkede ne kadar izlendiği ve izlenme oranına bağlı olarak ne kadar reklam geliri elde edildiğinin belli olduğu, Türkiye’de yararlanma oranının ortalama %13 olduğu, elde edilen reklam geliri üzerinden İrlanda firması tarafından belirli bir oranda pay verdiği belirtilerek konunun hizmet ihracı kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve KDV’ye tabi olup olmadığı İstanbul (İstanbul Defterdarlığı, 07.06.2021 tarih ve 62030549-120[37-2018/1297]-444488 sayılı özelgesi) [3] ve Muğla Defterdarlıklarına (Muğla Defterdarlığı, 12.08.2020 tarih ve 93996897-130-E.64952 sayılı özelgesi) [4] sorulmuştur.
Yayımlanan video içeriklerinin münhasıran yurt dışında izlenme karşılığında sunulan bir video gösterim hizmeti olması halinde, söz konusu hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.
Ancak, yayımlanan video içeriklerinizin yurt dışının yanı sıra yurt içinde de izlenmesinin mümkün olması durumunda, münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete ilişkin elde ettiğiniz gelirlerin, hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup, bu hizmetler için genel hükümlere göre KDV hesaplanması gerekmektedir.
Konu ile ilgili Vergi Mahkemesinde görülen davada verilen karar ile Gelir İdaresi Başkanlığının bu özelgesi uyuşmamaktadır. (İstanbul 2. Vergi Mahkemesinin 29.05.2024 tarih ve E.N: 2023/1083, K.N:2024/1029). [5]
Buna göre, yurt dışında mukim AL JAZEERA MEDIA NETWORK firması arasında sözleşme kapsamında sunulan hizmetten yurt içinde de Youtube aracılığı ile faydalanılmıştır. Sözleşmeye konu hizmetin yurt dışında mukim firmaya verildiği, bu firma tarafından davacıya Türkiye de Youtube aracılığı ile yayınlama yetkisinin verilmediği, davacı tarafından yurt içinde Youtube aracılığı ile verilen hizmetin yayınlanmadığı, kaldı ki yurt içinden herhangi bir faydalanma olsa dahi bu durumun davacının sorumluluğu altında olmadığı belirtilmiştir.
Bu durumda, davacı ile anılan firma arasındaki sözleşmeden kaynaklı olan ve anılan firmaya verilip yurt dışına ihraç edildiği sabit olan hizmet nedeni ile doğan KDV iade alacağının, davacının herhangi bir sorumluluğu olmaksızın salt hizmetin Youtube aracılığı ile yurt içinden de yayınlandığından bahisle dava konusu işlemle reddi işleminde hukuka uyarlık bulunmamaktadır. Davacı ile anılan firma arasındaki sözleşmeden kaynaklı olan ve anılan firmaya verilip yurt dışına ihraç edildiği sabit olan hizmet nedeni ile davaya konu KDV iade alacağının, davacının herhangi bir sorumluluğu olmaksızın salt hizmetin Youtube aracılığı ile yurt içinden de yayınlandığından bahisle dava konusu işlemle reddi işleminde hukuka uyarlık bulunmamaktadır.
III. SONUÇ:
3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV’den istisna olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) nci maddesine göre; hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması ve hizmetten yurtdışında faydalanılması şartı bulunmaktadır.
Yurt dışındaki müşteri adına düzenlenen fatura ve benzeri belgenin tevsik edilmesi hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapıldığının ispatı olarak kabul edildiği açık iken, hizmetten yurtdışında faydalanılmasının şartları ise somut bir biçimde ortaya konulmadığından yorumlamalara açık hale gelmektedir.
Buna göre, sözleşmeye istinaden, yurt dışı firması adına düzenlenen fatura ile ihraç edildiği anlaşılan hizmetin, ihracatçının herhangi bir sorumluluğu olmaksızın salt hizmetin youtube aracılığı ile yurt içinde de yayınlanmasının istisna uygulamasına engel teşkil etmeyeceği anlaşılmaktadır.
Dipnotlar:
[1] Antalya Defterdarlığının, 09.10.2020 tarih ve 49327596-125[KVK.2019.ÖZ.58]-153882 sayılı özelgesi
[2] Antalya Defterdarlığının 30.07.2024 tarih ve E-76464994-130[KDV.2023.132] sayılı özelgesi
[3] İstanbul Defterdarlığı, 07.06.2021 tarih ve 62030549-120[37-2018/1297]-444488 sayılı özelgesi
[4] Muğla Defterdarlığı, 12.08.2020 tarih ve 93996897-130-E.64952 sayılı özelgesi
[5] İstanbul 2. Vergi Mahkemesinin 29.05.2024 tarih ve E.N: 2023/1083, K.N:2024/1029
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”juicy_pink”]
Bu makalenin tüm hakları www.alomaliye.com’a aittir. İktibas belirtilmeden ve linkimiz verilmeden (kaynak belirtilmeden) tamamı ya da bir kısmı herhangi bir ortamda (yazılı-görsel-işitsel-sanal-bulut-eğitim vb. ortamlar) kullanılamaz. Aksi kullanımlarda gerekli yasal işlemler yapılır.
[/vc_message][vc_column_text]