Engin GÜL
SMMM
[email protected]
Ferdi işletmelerin, Türk Ticaret Kanununun 180, 193 ve 194. maddeleri ile gelir vergisi kanununun 81. madde kapsamında tüm aktif ve pasifiyle sermaye şirketine dönüşme işlemi sıkça yapılan bir uygulama olarak karşımıza çıkmaktadır.
Bu yazı hazırlandığında tarafımızdan tüm mevzuat araştırılmasına rağmen ferdi işlemenin nevi değişikliğine konu edilmesi halinde ferdi işletmenin aktifinde yer alan henüz şişelenmemiş ve bandrollenmemiş yarı mamul depodaki şarap için özel tüketim vergisi yönünden herhangi bir açıklamaya yer verilmediği görülmüştür.
Tarafımızca bu konuda tereddütlerin giderilmesi amacıyla özelge talep edilmiş olmakla, 7 aylık beklemeden sonra nihayet 29.03.2024 tarih ve E-25253958-135[3-2023-110] – 30655 No.lu özelge verilmiştir. Özelgenin sonuç kısmında
Buna göre, adı geçenin ferdi işletmesini anonim şirket haline dönüştürülmesi durumunda, ferdi işletmenin stokunda bulunan mezkûr Kanuna ekli (III) sayılı listede yer alan şarapların, anılan Kanunun
(2/3-a) maddesi başta olmak üzere sair hükümleri kapsamında yeni şirkete devredilmesi (teslimi) vergiye tabi olduğundan, ÖTV’nin beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Ayrıca, ferdi işletmenin ÖTV mükellefiyetinin kapatılması ve yeni şirketin de ÖTV Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malların imalini gerçekleştirmesi halinde, yeni şirket adına ÖTV mükellefiyetinin tesis ettirilmesi gerektiği tabiidir.
denilmiştir.
Sermaye şirketine tür değişikliğiyle devrolan şarabın sermaye şirketi üzerinden şişelenip bandrollendiğinde ikinci kez Özel Tüketim Vergisinin ne olacağı
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1. maddesinde verginin konusuna göre malların bir defaya mahsus olmak üzere vergiye tabi olacağı hükme bağlanmış olup, farklı vergi numaralarına haiz ferdi işletme ve sermaye şirketinden iki kere şarap yönünden işlemin mümkün olup olmadığı,
Ferdi işletme üzerinden şişelenmemiş ham şaraba ÖTV beyanı verilmesine karar verildiğinde, sermaye şirketine devir olan ham şarabın şişelenip bandrollenmiş şekilde satıldığında, ferdi işletmece ÖTV‘nin ödenme ve ödenmeme durumunun nasıl olacağı, diğer bir anlatımla sermaye şirketinde şişeli ve bandrollü bir şekilde teslim edilen şarap yönünden ÖTV beyannamesinde ferdi işletmede beyan edilen şişelenmemiş ve bandrolsüz ham şarabın ÖTV ‘nin mahsubunun sermaye şirketinde nasıl olacağı,
Ferdi işletmeden beyan edilen ancak ödenmeyen ÖTV ‘nin sermaye şirketinden mahsubunun mümkün olup olmayacağı,
Ödenmeyen ÖTV ‘in mahsup edilmeyeceği kabul edilirse, ferdi işletmece ödenmeyen ÖTV’nin ikinci kez sermaye şirketinden vergilendirilmesinde mükerrer tahakkukun nasıl giderileceği,
Ferdi işletmede beyan edilen ancak ödenmeyen ham şarabın ÖTV ‘in sermaye şirketinde mahsup edilmemesi halinde sermaye şirketinde de ikinci kez tahakkuk eden ÖTV ve buna bağlı gecikme zamlarının ne olacağı,
Ferdi işletme ve tür değişikliği ile kurulan ferdi işletmenin devamı niteliğindeki sermaye şirketinin Ticaret Sicili numarası aynı, vergi numaraları farklı olması durumuna göre (farklı vergi numarası) iki mükellefiyet arasında ÖTV’nin mahsubunun nasıl mümkün olacağı,
Ferdi İşletme üzerinden ÖTV hesaplanacaksa KDVK ‘nın 17. maddesi c bendinde tür değişikliğine konu aktifteki malların sermaye şirketine devir anında KDV muafiyet söz konusu olup, ÖTV’ye ait KDV‘nin KDVK ‘nın 17. maddesinin c bendi karşısındaki durumu,
Kısaca o kadar çok cevaplanması gereken soru var ki daha neresinden anlatsak bilemiyorum. Dar bir bakış açısıyla olayın değerlendirildiğini söylemeden geçemeyeceğiz. Özel Tüketim Vergisi ile diğer kanunların saygınlığı yok sayılmıştır. ÖTV’nin olduğu yerde diğer kanunların işlerliğinin mümkün olmadığını bu özelge bize göstermiştir.
Gelir İdaresi Başkanlığının tür değişikliği noktasında ÖTV’yi değerlendirirken diğer kanunların da varlığını göz ardı etmemesini temenni ediyoruz.
Bu makalenin tüm hakları www.alomaliye.com’a aittir. İktibas belirtilmeden ve linkimiz verilmeden (kaynak belirtilmeden) tamamı ya da bir kısmı herhangi bir ortamda (yazılı-görsel-işitsel-sanal-bulut-eğitim vb. ortamlar) kullanılamaz. Aksi kullanımlarda gerekli yasal işlemler yapılır.
