Yasin TOPAL
Vergi Müfettişi
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun “İndirimli Kurumlar Vergisi” başlıklı 32/A maddesiyle sağlanan teşvikle ekonomik kalkınmanın hızlandırılması, istihdamın artırılması, bölgeler arası gelişmişlik farklılıklarının giderilmesi, sektörel kümelenmenin sağlanması, tasarrufların katma değeri yüksek yatırımlara yönlendirilmesi amaçlanmıştır. Gerekli koşul ve şartlara göre yatırıma katkı tutarı ve vergi indirim oranı belirlenir. Vergi indirimi uygulanmak suretiyle belirlenen yatırıma katı tutarı kadar eksik kurumlar vergisi tahsil edilerek yatırımlar desteklenmektedir.
KVK’nın 32/A maddesinin ikinci fıkrasının b bendinde; Cumhurbaşkanının;
“Her bir il grubu, stratejik yatırımlar veya (a) bendinde belirtilen yerler için yatırıma katkı oranını % 55’i, yatırım tutarı 50 milyon Türk Lirasını aşan büyük ölçekli yatırımlarda ise % 65’i geçmemek üzere belirlemeye, kurumlar vergisi oranını % 90’a kadar indirimli uygulatmaya,”
c bendinde ise;
“Yatırıma başlanan tarihten itibaren bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50’sini ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını geçmemek üzere; yatırım döneminde kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle yatırıma katkı tutarını kısmen kullandırmaya, bu oranı her bir il grubu bölgesel, büyük ölçekli, stratejik ve öncelikli yatırımlar ile konusu, sektörü ve niteliği itibarıyla proje bazında desteklenmesine karar verilen yatırımlar için sıfıra kadar indirmeye veya %100’e kadar artırmaya,”
Yetkili olduğu belirtilmiştir.
Bu yetki çerçevesinde 15/6/2012 tarih ve 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ile yatırıma katkı tutarı ve indirimli vergi oranı uygulamasına ilişkin belirlemeler yapılmıştır.
15/6/2012 Tarih ve 2012/3305 Sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’ın “Vergi İndirimi” başlıklı 15’inci maddesinin beşinci fıkrasında;
“Bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak ve toplam yatırıma katkı tutarının yüzde seksenini geçmemek üzere yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir.” Hükmü yer almaktadır.
KVK’nın geçici 9’uncu maddesinin birinci fıkrasında;
“Mükelleflerin 2017, 2018 ve 2019 takvim yıllarında gerçekleştirdikleri imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırım harcamaları için, bu Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendinde “%55”, “%65” ve “%90” şeklinde yer alan kanuni oranlar sırasıyla “%70”, “%80” ve “%100” şeklinde ve (c) bendinde “%50” şeklinde yer alan kanuni oran ise “%100” şeklinde uygulanır.
İkinci fıkrasında;
“Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan süreyi bitiminden itibaren, sürenin bitimini takip eden her bir takvim yılı itibarıyla ayrı ayrı ya da birlikte, beş yıla kadar uzatmaya yetkilidir.” Hükmü yer almaktadır.
15/6/2012 tarih ve 2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararın geçici 8’inci maddesinin birinci fıkrasının b bendinde ise;
“Bu Karar ve daha önceki kararlara istinaden imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu:15-37) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri kapsamında;
b)1/1/2017 ile 31/12/2022 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için bölgesel ve stratejik teşvik uygulamaları kapsamında vergi indirimi desteğinde uygulanacak yatırıma katkı oranları her bir bölgede geçerli olan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave edilmek suretiyle, kurumlar vergisi veya gelir vergisi indirimi tüm bölgelerde yüzde yüz oranında ve yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına uygulanacak oranı yüzde yüz olmak üzere, teşvik belgesi üzerinde herhangi bir işlem yapılmaksızın uygulanır.” Hükmü yer almaktadır.
İmalat sanayiine yönelik teşvik uzatılmamıştır. İlgili yıllar arasında imalat sanayi teşvikinden yararlananların söz konusu durumu 2023 yılı beyanlarına nasıl yansıyacak?
Söz konusu husus örnek veriler üzerinden anlatılacaktır.
Veriler
– Komple yatırım, 3. bölge, yatırıma katkı oranı: %25, vergi indirim oranı: %60, US-97 Kodu:21/Kağıt ve kağıt ürünleri imalatı, kurumlar vergisi oranı: %25
– Yatırım 2023 yılında kısmen faaliyet geçmiş olup yatırımdan elde edilen kazanç ayrı hesaplarda takip edilmektedir.
– 2020 yılında düzenlenen yatırım teşvik belgesinde yer yatırım tutarı: 50.000.000,00 TL (*Yatırım tutarının hepsi yatırıma katkı tutarında dikkate alınabilecek harcamadır.)
– 2020-2022 yılları arası harcama tutarı: 30.000.000,00 TL’dir.
– 2023 yılı harcama tutarı: 10.000.000,00 TL’dir
– Sonraki yıllar gerçekleşecek harcama tutarı: 10.000.000,00 TL’dir.
– 2020-2022 yılları arası yararlanılan yatırıma katkı tutarı: 6.000.000,00 TL’dir ve tamamı diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar kapsamında yararlanılmıştır.
– 2023 yılı kurumlar vergisi matrahı: 30.000.000,00 TL (14.000.000,00 TL yatırımdan elde edilen kazanç, 16.000.000,00 TL diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç)
Değerlendirme
2020-2022 yılları arası yapılan harcamalar için yatırıma katkı tutarı 15 puan ilaveli hesaplanacaktır. (*15/6/2012 tarih ve 2012/3305 sayılı Karar geçici 8/1-b maddesi gereği) Bu durumda:
30.000.000,00*(%25+%15)=12.000.000,00 TL olacaktır.
2023 ve sonrası için ise yatırıma katkı tutarı:
(10.000.000,00+10.000.000,00)*%25=5.000.000,00 TL hesaplanacaktır.
Toplam yararlanılabilir yatırıma katkı tutarı:
(12.000.000,00+5.000.000,00) =17.000.000,00 TL’dir.
Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için yararlanılabilecek maksimum yatırıma katkı tutarı;
12.000.000,00+[(5.000.000,00*%80)=4.000.000,00]=16.000.000,00 TL’dir. (*Yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, hesaplanan tutar ile fiilen yapılan yatırım harcaması tutarından küçük olanı aşamaz.)
Önceki yıllarda 6.000.000,00 TL yatırıma katkı tutarından yararlanılmıştır. Bu durumda 2023 yılı ve sonrasında (12.000.000,00-6.000.000,00)=6.000.000,00 TL yatırıma katkı tutarına ulaşana denk vergi oranı %100 indirimli uygulanacaktır. Söz konusu tutara ulaştıktan sonra kalan 5.000.000,00 TL yatırıma katkı tutarına ulaşana denk vergi oranı ise %60 indirimli uygulanmaya devam edilecektir.
İndirimli kurumlar vergisi oranı %25-(%60*%25)=%10’dur.
Bu durumda;
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç için;
16.000.000,00*%0=0,00 TL kurumlar vergisi ödenecektir.
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (16.000.000,00*%25)=4.000.000,00 TL’dir.
Yatırımdan elde edilen kazanç için ise;
8.000.000,00*%25=0,00 TL kurumlar vergisi ödenecektir.
Yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (8.000.000,00*%25)=2.000.000,00 TL’dir.
Yukarıda belirtildiği üzere imalat sanayi kapsamında 2023 yılı ve sonrasında yararlanılabileceği 4.000.000,00+2.000.000,00=6.000.000,00 TL yatırıma katkı tutarından yararlanılmıştır.
Kalan yatırıma katkı tutarına ulaşana denk vergi oranı ise %60 indirimli uygulanmaya devam edilecektir. Bu durumda;
6.000.000,00*%10=600.000,00 TL kurumlar vergisi ödenecektir. Yararlanılan yatırıma katkı tutarı ise 900.000,00 TL olacaktır.
Toplam yararlanılan yatırıma katkı tutarı: (6.000.000,00+900.000,00)=6.900.000,00 TL’dir.
Sonraki döneme devreden yatırıma katkı tutarı: (17.000.000,00-6.000.000,00-6.900.000,00)=4.100.000,00 TL’dir.
Kaynakça
1- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
2- 15/6/2012 Tarih ve 2012/3305 Sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar
[vc_row][vc_column][vc_message message_box_color=”juicy_pink”]
Bu makalenin tüm hakları www.alomaliye.com’a aittir. İktibas belirtilmeden ve linkimiz verilmeden (kaynak belirtilmeden) tamamı ya da bir kısmı herhangi bir ortamda (yazılı-görsel-işitsel-sanal-bulut-eğitim vb. ortamlar) kullanılamaz. Aksi kullanımlarda gerekli yasal işlemler yapılır.
[/vc_message][vc_column_text]
