T.C.
HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
Sayı: E-50169878-200.03.01[6720-49]-18355
Tarih: 01.03.2024
Konu: Taşınmaz tesliminde KDV oranı
ADIYAMAN VALİLİĞİNE (Defterdarlık Gelir Müdürlüğü)
İlgi : 19.02.2024 tarihli ve 88409335-E.4481 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınızda, 6/2/2023 tarihinde yaşanan Kahramanmaraş merkezli depremde ağır hasar alan ve sonrasında yıkılan iş yerleri ve konutların yerinde dönüşüm ile ilgili 7452 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Yerleşme ve Yapılaşmaya İlişkin Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin Kabul Edilmesine Dair Kanun uyarınca yeniden inşasının sağlanması amacıyla Adıyaman İli, Merkez İlçesi, ……………… Mahallesi, ……….. ada, 6 no.lu parselde kain 54 adet bağımsız bölümün inşasına ilişkin düzenlenecek sözleşmeye istinaden, söz konusu adreste gerçekleştirilecek olan konutların kat maliklerine tesliminde uygulanması gereken katma değer vergisi (KDV) oranı hususunda tereddüt yaşandığı belirtilerek, konu hakkında Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
Mal teslimi ve hizmet ifalarına uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için %10, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak belirlenmiştir.
Bu kapsamda, 2007/13033 sayılı BKK eki;
– (I) sayılı listenin “B) Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı bölümünün 11 inci sırasına göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında rezerv yapı alanı ve riskli alan olarak belirlenen yerler ile riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde yapılan konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı %1, 150 m2’nin üzerindeki kısımları %20,
– (I) sayılı listenin “B) Diğer Mal ve Hizmetler” başlıklı bölümünün 13 üncü sırasına göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapıların bulunduğu yerlerde dönüşüm projeleri çerçevesinde taşınmaz maliklerine ait mevcut inşaat alanının bir buçuk katma kadar olan yeni inşaat alanında yapılacak olan konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri %1,
– (II) sayılı listenin 35 inci sırasına göre, konutların net alanının 150 m2’ye kadar olan kısmı %10, 150 m2’nin üzerindeki kısmı %20,
– (I) ve (II) sayılı listelerde yer almayan inşaat taahhüt işleri ise genel oranda (%20)
KDV’ye tabi bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 10/4/2023 tarihli ve 32159 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 7452 sayılı Olağanüstü Hal Kapsamında Yerleşme ve Yapılaşmaya İlişkin Cumhurbaşkanlığı Kararnamesinin Kabul Edilmesine Dair Kanun ile 8/2/2023 tarihli ve 6785 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla ilan edilen olağanüstü hal kapsamında yer alan illerde yerleşme ve yapılaşma hususunda bazı tedbirlerin alınması amaçlanmıştır.
Söz konusu Kanunun Ek 1 inci maddesinde de, 6/2/2023 tarihinde meydana gelen depremlerden etkilenen yerlerde 7269 sayılı Umumi Hayata Müessir Afetler Dolayısıyla Alınacak Tedbirlerle Yapılacak Yardımlara Dair Kanun kapsamında orta hasar ve üzeri hasarlı olarak tespit edilen yapıların yerinde yeniden yapımına yönelik iş ve işlemler düzenlenmiştir.
Bu bağlamda, 3065 sayılı KDV Kanununda veya KDV oranlarının belirlendiği 2007/13033 sayılı BKK’da 7452 sayılı Kanun ve yerinde yeniden dönüşüm kapsamındaki işlemlere yönelik özel bir düzenleme yer almamaktadır.
Bu çerçevede, deprem bölgesinde yerinde yeniden dönüşüm kapsamında yapılan işlemlerin 6306 sayılı Kanun kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmadığından, yapılan sözleşmelerin içeriğine göre konut teslimlerinde net alanın 150 m2’ye kadar olan kısmı için %10, 150 m2’nin üzerindeki kısımları için genel oranda; konutların inşasına yönelik verilecek müteahhitlik hizmetlerinde ise genel oranda KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Ferit ÖZ
Bakan a.
Gelir İdaresi Grup Başkanı