İmalatçı İhracatçı Firmalar Açısından KDV İade İşlemleri
Gökhan ACAR
SMMM
gokhanacar2018@gmail.com
ÖZET
Sektör ayrımı yapılmaksızın imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçı firmaların KDV iade işlemleri kolaylaştırılarak, imalatçı ihracatçı firmalar kendi imal ettikleri veya kendi imalat konularında fason olarak ima ettirdikleri malları direkt ihraç etmeleri halinde iadesi istenecek KDV tutarı olarak gerçekleşen KDV yüklenimleri yerine ihraç bedelinin %10’u tutarında ki KDV’yi iade olarak almaları mümkün hale gelmiştir.
Bu çalışmada mevzuatta ki düzenlemelere örnekler ışığında değinilecektir.
Anahtar kelimeler: 3065 sayılı Kanun, imalatçı ihracatçı, KDV iade, yüklenim listesi
1-GENEL BİLGİLER
Sanayi siciline kayıtlı, Gıda Tarım Ve Orman Bakanlığından alınmış çiftçi kayıt belgesi, gıda işletmesi kayıt belgesi ve işletme onay belgesi’nden herhangi birine sahip olan işletmeler;
Meslek odalarına kayıtlı olan;
Üretimin yapıldığı dönemde Sanayi sicil tebliğinde belirtilen sayıda işçi çalıştırılması ve kapasite raporunda gerekli üretim kapasitesine sahip olan işletmeler, İmal ettikleri ürünleri veya fason olarak ürettikleri ürünleri doğrudan ihraç etmeleri halinde, devreden KDV tutarı iade tutarından az olmaması şartıyla bu uygulamadan faydalanacaktır.
Aynı dönemde imalatçıların ihraç kaydıyla teslimlerinin de bulunması, doğrudan ihraç ettikleri mallar bakımından bu uygulamadan yararlanmalarına engel değildir.
İmalatçıların doğrudan ihraç etikleri malların bünyesinde yurtiçi veya yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malların bulunması halinde, ihracat bedeline ilişkin KDV iadesinin hesabından ihracat bedellerinin bu şekilde temin edilen malların bedeli düşülür. İade edilecek KDV tutarı bu bedel dikkate alınarak hesaplanır.
İmalatçılar hesaplanan KDV iade tutarını ilgili dönemde KDV beyannamesinin ‘’İstinalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler’’ sekmesinin “Tam İstisna Kapsamına Giren İşlemler” tablosunda 338 kodlu “İmalatçıların Mal İhracatları (KDVGUT-(II/A-1,1.4.2)” satırını kullanarak beyan ederler. Bu satırda ki yüklenilen KDV sütununa ihraç edilen mallara ilişkin yüklenilen KDV hesabı yapılmaksızın, ihracat bedelinin %10’unu aşmamak kaydıyla iadeye konu KDV iade tutarı yazılır.
İade talep eden imalatçıların, aynı ihracat teslimi ile ilgili olarak iadesini alamadığı tutar için ayrıca yüklenilen KDV tutarına göre iade talep etmesi mümkün değildir. Bu uygulama ihtiyari olup bir dönem bu uygulamadan yararlanan mükellefler diğer dönemlerde yüklenilen KDV’nin iadesi uygulamasından yararlanabilirler.
2-İADE İŞLEMLERİ
İmalatçılar mal ihracatından kaynaklı KDV iadesi taleplerinde aşağıdaki belgeleri hazırlamaları gerekmektedir:
– Standart iade talep dilekçesi
– İlgili meslek odasına üyelik belgesinin onaylı örneği
– İmalatçı belgesi
– Satış faturaları listesi
Gümrük beyannamesi veya listesi (Serbest bölgeye yapılan ihracatta serbest bölge işlem formu, posta veya kargo yoluyla gerçekleştirilen ihracatta elektronik ticaret gümrük beyannamesi, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimlerde, malın gümrüksüz satış mağazasına veya deposuna konulduğunda dair ilgili gümrük idaresinin onayını da içeren antrepo beyannamesi)
İhracatın beyan edildiği döneme ait indirilecek KDV listesi
İhracatın beyan edildiği dönemden önceki son yirmi dört döneme ilişkin indirilecek KDV listesi (Aynı dönemleri kapsayan indirilecek KDV listesinin bir defa verilmesi yeterlidir. Önceki dönemlerin herhangi birisinde ödenecek KDV beyan edilmesi durumunda, ödenecek KDV beyan edilen dönemden sonraki dönemlere ilişkin indirilecek KDV listesi verilmesi yeterlidir.)
İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu.
2.1. Mahsuben İade:
İmalatçıların mahsuben iade talepleri, belge ve listelerin ibraz edilmesi durumunda miktarına bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat mektubu aranmadan yerine getirilir.
2.2. Nakden İade:
İmalatçıların 10.000,00 TL’yi aşmayan nakden iade talepleri vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat mektubu aranmaksızın yerine getirilir. YMM tam tasdik sözleşmesi bulunan vergi mükellefleri için bu sınır 100.000,00 TL’dir.
İade tutarı 10.000,00 TL’yi ve YMM tam tasdik raporuna göre işlem yapan mükellefler için 100.000,00 TL’yi aşması halinde, aşan kısmın iadesi vergi inceleme raporu, YMM raporu ile işlem yapılır. Teminat mektubu verilmesi durumunda mükellefin iade talebi yerine getirilir ve vergi inceleme raporu veya YMM raporunun sonucuna göre teminat mektubu çözülür.
Konu ile ilgili örnek çalışma aşağıdadır.
Örnek 1:
| Açıklama | Tutar |
| İhracat Bedeli | 4.000.000,00 TL |
| İhracata İlişkin Yüklenilen KDV | 300.000,00 TL |
Firmanın ihracat bedelinin %10’u tutarında ki iade hesabı;
4.000.000,00*0,10=400.000,00 TL olarak gerçekleşmekte olup, bu durumda firmanın iadeyi bu yönde talep etmesi uygun olacaktır.
Örnek 2:
| Açıklama | Tutar |
| İhracat Bedeli | 10.000.000,00 TL |
| İhracata İlişkin Yüklenilen KDV | 800.000,00 TL |
| Devren KDV | 2.000.000,00 TL |
| DİİB kapsamında KDV ödemeden yapılan alım | 3.000.000,00 TL |
KDV İade Hesabı:
10.000.000-3.000.000=7.000.000*%10=700.000,00 TL
Mükellefin %10 oranından faydalanma yerine yüklenilen KDV listesi hazırlayıp 800.000,00 TL KDV iade talebinde bulunması daha uygun olacaktır.
Örnek 3:
| Açıklama | Tutar | |
| Toplam İhracat Bedeli | 15.000.000,00 TL | |
| İmalattan Gerçekleştirilen İhracat | 11.000.000,00 TL | |
| İmalat Dışı Alımlardan Gerçekleştirilen İhracat | 4.000.000,00 TL | |
| İhracata İlişkin Yüklenilen KDV | 2.000.000,00 TL | |
| Devreden KDV | 1.500.000,00 TL | |
Firma imal etmesine istinaden ihraç ettiği 11.000.000,00 TL satıştan
bu kanun kapsamında; 11.000.000,00 TL*%10= 1.100.000,00 TL KDV iadesi hak etmiştir.
Toplam ihracat bedeli olan 15.000.000,00 TL için 2.000.000,00 TL yüklenilen KDV hesaplanmıştır.
Bu durumda ilgili firmanın yüklenilen KDV yoluyla iade talep etmesi gerekecektir. Ancak iade tutarının devreden KDV ile sınırlı olmasında dolayı iade edilecek KDV iade tutarı 1.500.000,00 TL olarak gerçekleşecektir.
SONUÇ:
Bu düzenleme ihracat istisnası tutarının %10’undan daha az iade talep edebilen vergi mükellefleri açısından avantajlı bir uygulamadır. Bu firmalar devreden KDV’lerini azaltmak amacıyla bu uygulamadan faydalanabilirler.
Firmaların yüklenilen KDV tutarı ihracat bedelinin %10’unu aşıyorsa KDV iade tutarını %10 götürü yöntemiyle belirleme yerine yüklenilen KDV listesi oluşturarak KDV iade talebinde bulunması faydalarına olacaktır.
Kaynakça:
– 3065 sayılı kanun
