Mobilya Satışları İndirimli KDV İadesi
Hamza ERTEKİN
E.Vergi Dairesi Müdür Yrd.
hamzaertekin@bbdas.com.tr
Yazar Hakkında
1- GİRİŞ
02.01.2020 tarih 30996 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 02.01.2020 tarih 1994 sayılı “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar”’ın 3’üncü maddesi ile; 24.12.2007 tarihli ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı’nın eki II sayılı listenin “B) DİĞER MAL VE HİZMETLER” başlıklı bölümünün 33’üncü sırasına ekleme yapılmıştır.
Bu değişiklikle birlikte; 30.12.2019 tarih ve 1951 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ekinde yer alan “İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli”nde belirtilen 9401.30 – 9404.29 GTİP numaraları arasında bulunan bazı mobilyaların teslimlerinde uygulanan KDV oranı 02.01.2020 tarihinden itibaren uygulanmak üzere %18’den %8’ indirilmiştir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29/2’nci maddesi kapsamında, KDV oranı indirilen teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen, Bakanlık tarafından yıllık olarak belirlenen alt limit tutarını aşan KDV tutarları yine Bakanlık tarafından belirlenen usul ve esaslara göre iade edilmektedir.
Mobilya satışlarında KDV oranını indiren Cumhurbaşkanı Kararı’nda, bu satışlardan kaynaklanan ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iade edilmeyeceği yönünde bir düzenleme yapılmadığından, yukarıda belirtilen genel hükümler çerçevesinde 02.01.2020 tarihinden itibaren indirimli orana tabi mobilya satışları nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen 17.300,00 TL’yi aşan KDV tutarının belirlenen usul ve esaslara göre, aylık mahsuben ya da yıllık olarak izleyen yılda nakden/mahsuben talep edilmesi halinde mükellefe iade edilmesi gerekmektedir.
2- KDV ORANI İNDİRİLEN MOBİLYA TÜRLERİ
30.12.2019 tarih ve 1951 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ekinde yer alan İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelinde belirtilen 9401.30 – 9404.29 GTİP numaraları arasında bulunan ve KDV oranı %18’den %8’e indirilen mobilyalara aşağıda tabloda yer verilmiştir.
Söz konusu Cumhurbaşkanı Kararı’nda belirtilen ve KDV oranı indirilen mobilyalara ait GTİP numaralarının bir alt grubunda yer alan ve indirimli orana tabi olması gereken alt detay eşyaları gösteren GTİP numaralarına da aşağıda yer verilmiştir.
| GTİP NUMARASI | (%8) İNDİRİMLİ ORANA TABİ MOBİLYALAR |
|---|---|
| 9401.30 | Yüksekliği ayarlanabilen oturmaya mahsus döner koltuk ve sandalyeler |
| 9401.30.00.00.11 | Ahşap koltuk ve sandalyeler |
| 9401.30.00.00.12 | Adi metallerden koltuk ve sandalyeler |
| 9401.30.00.00.19 | Diğer maddelerden koltuk ve sandalyeler |
| 9401.40.00.00.00 | Yatak haline getirilebilen oturmaya mahsus mobilyalar (kamp veya bahçede kullanılanlar hariç) |
| 9401.52.00.00.00 | Bambudan |
| 9401.53.00.00.00 | Hintkamışından |
| 9401.59.00.00.00 | Diğerleri (Kamış, sepetçi söğüdü, bambu veya benzeri maddelerden oturmaya mahsus mobilyalar) |
| 9401.61 | İçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar |
| 9401.61.00.00.11 | Çocuklar için olanlar |
| 9401.61.00.00.19 | Diğerleri |
| 9401.69 | Diğerleri (Ahşap iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar) |
| 9401.71 | İçleri doldurulmuş, kaplanmış olanlar (Metal iskeletli oturmaya mahsus olan diğer mobilyalar) |
| 9401.79 | Diğerleri (Metal iskeletli oturmaya mahsus diğer mobilyalar) |
| 9401.80 | Oturmaya mahsus diğer mobilyalar |
| 9402.10.00.00.19 | Diğerleri (Berber koltukları veya benzeri koltuklar) |
| 9403.10 | Bürolarda kullanılan türden metal mobilyalar |
| Yüksekliği 80 cm geçmeyen; | |
| 9403.10.51.00.00 | Yazı masaları |
| 9403.10.58.00.00 | Diğerleri |
| Yüksekliği 80 cm geçen; | |
| 9403.10.91.00.00 | Kapılı, kanatlı veya sürgülü dolaplar |
| 9403.10.93.00.00 | Çekmeceli dolaplar, dosya veya fiş dolapları |
| 9403.10.96.00.00 | Diğerleri |
| 9403.20 | Metalden diğer mobilyalar (Karyolalar) |
| 9403.20.20.00.11 | Çocuk karyolaları ve beşikleri |
| 9403.20.20.00.19 | Diğerleri |
| Diğerleri | |
| 9403.20.80.10.00 | Çinkodan, demir veya çelikten asma yemek dolapları |
| 9403.20.80.90.00 | Diğerleri |
| 9403.30 | Bürolarda kullanılan türden ahşap mobilyalar |
| Yüksekliği 80 cm geçmeyen; | |
| 9403.30.11.00.00 | Yazı masaları |
| 9403.30.19.00.00 | Diğerleri |
| Yüksekliği 80 cm geçen; | |
| 9403.30.91.00.00 | Kapılı, kanatlı veya sürgülü dolaplar, çekmeceli dolaplar, dosya ve fiş dolapları |
| 9403.30.99.00.00 | Diğerleri |
| 9403.40 | Mutfaklarda kullanılan türden ahşap mobilyalar |
| 9403.40.10.00.00 | Hazır mutfak üniteleri |
| 9403.40.90.00.00 | Diğerleri |
| 9403.50 | Yatak odalarında kullanılan türden ahşap mobilyalar |
| 9403.50.00.00.11 | Çocuk karyolaları ve beşikleri |
| 9403.50.00.00.19 | Diğerleri |
| 9403.60 | Diğer ahşap mobilyalar |
| 9403.60.10.00.00 | Yemek odalarında ve oturma odalarında kullanılan türden ahşap mobilyalar |
| 9403.60.30.00.00 | Mağazalarda kullanılan türden ahşap mobilyalar |
| Diğer ahşap mobilyalar | |
| 9403.60.90.10.00 | Asma ecza dolapları ve banyoda kullanılacak türden küçük dolaplar |
| 9403.60.90.90.00 | Diğerleri |
| 9403.70 | Plastik maddelerden mobilyalar |
| 9403.70.00.00.11 | Çocuk karyolaları ve beşikleri |
| 9403.70.00.00.19 | Diğerleri |
| 9403.82.00.00.00 | Bambudan olanlar |
| 9403.83.00.00.00 | Hintkamışından |
| 9403.89.00.00.00 | Diğerleri (Diğer maddelerden mobilyalar) |
| 9404.10.00.00.00 | Şilte mesnetleri |
| 9404.21 | Gözenekli kauçuktan veya plastik maddelerden olanlar (kaplanmış olsun olmasın)(Şilteler) |
| 9404.21.10.00.00 | Kauçuktan olanlar |
| 9404.21.90.00.00 | Plastik maddelerden olanlar |
| 9404.29 | Diğer Maddelerden olanlar (Şilteler) |
| 9404.29.10.00.00 | Metal yaylı olanlar |
| 9404.29.90.00.00 | Diğerleri |
| 94. Fasıl Açıklamaları 2/a Maddesi | Mutfak rafları ve dolapları, kitap rafları, diğer raflı mobilyalar (duvara sabitlemek için aparatlarıyla birlikte ayrı halde bulunan raflar dahil) ve ünite şeklindeki mobilyalar (Fasıl 94 Açıklamalar 2/a) |
KDV oranı indirilen mobilya türleri GTİP numaraları ile birlikte belirlendiğinden, KDV oranı indirilen GTİP numaraları belirtilen mobilyalardan olmayan ya da KDV oranı indirilen mobilyalara benzerlik göstermekle birlikte genel orana tabi (%18) bazı mobilya türleri aşağıdaki tabloda gösterilmiştir.
Sektörde faaliyet gösteren mükelleflerin, mobilya satışlarında indirimli oran uygulanması gereken mobilyalarla, genel orana tabi mobilya ayrımını iyi yapmaları gerekmekte olup, aksi halde eksik KDV hesaplanmasından dolayı ileride müteselsil sorumluluk kapsamında KDV tarhiyatları ile karşı karşıya kalmaları mümkün olabilecektir.
Bu nedenle, aşağıda belirtilen listede yer alan malların teslimlerinde genel oran (%18) uygulanması gerekmektedir.
| GTİP NUMARASI | %18 GENEL ORANA TABİ MOBİLYA VE BENZERİ MALLARIN BİR KISMI |
|---|---|
| 9401 | Oturmaya mahsus mobilyalar ve bunların aksam ve parçaları |
| 9401.10 | Hava taşıtlarında kullanılan türden oturmaya mahsus mobilyalar |
| 9401.20 | Motorlu taşıtlarda kullanılan türden oturmaya mahsus mobilyalar |
| 9401.90 | Aksam ve parçalar |
| Saatler ve saat muhafazaları | |
| Oyuncak mobilyalar (Bilardo masaları, oyun için dizayn edilmiş diğer mobilyalar) | |
| Monopod, bipod, tripod vb. eşyalar | |
| Parkeler | |
| Kapı ve pencereler | |
| 9402. | Tıpta, cerrahide, diş hekimliğinde ve veterinerlikte kullanılan mobilyalar (ameliyat masaları, muayene masaları, kliniklerde kullanılmaya mahsus mekanik tertibatlı karyolalar, dişçi koltukları) döndürme, yükseltme ve yatırma tertibatlı berber koltukları ve benzeri koltuklar, bu eşyaların aksam ve parçaları, |
| 9402.10 | Dişçilik veya berber koltukları veya benzeri koltuklar, bunların aksam ve parçaları, |
| 9402.90 | Diğerleri |
| 9403. | Diğer mobilyalar ve bunların aksam ve parçaları |
| 9403.90 | Aksam ve parçalar |
| 9404. | Şilte mesnetleri |
| 6306. | Genellikle farklı yerlere (kamp alanları, plajlar vb.) götürülmek ve orada geçici olarak kullanılmak üzere tasarlanmış olan şişme eşyalar (şişme sandalyeler, şişme şezlonglar vb.) 94. fasıl anlamında mobilya değildir. Mümeyyiz malzemesine bağlı olarak 6306 pozisyonunun kamp eşyalarından veya 39 ya da 40. faslın eşyalarındandır. (Fasıl 94 açıklamaları) |
| 9401. | (9401) GTİP numarasında yer alan sadece oturmaya mahsus mobilya setleri. Yemek yemekten başka amaçlara yönelik kullanım için tasarlanmış masa ve sandalyelerden oluşan setleri kapsamaktadır. (Sandalyeler, tabureler, şezlonglar, koltuklar, kanepeler vb.) Bunlar daha çok, balkon ve teras için oturmaya yönelik ufak setler şeklindedir. |
3- MOBİLYA SATIŞLARI NEDENİYLE İNDİRİMLİ ORANDAN DOLAYI KDV İADESİ ALINABİLECEK
Bugüne kadar mobilya sektöründe geçici süreler için KDV indirimleri yapılmakla beraber, yapılan bu indirimler sonucunda da Kanun’un 29/2’inci maddesi kapsamında indirimli orana tabi işlemlere ait iade hesabına bu kapsamda yapılan teslimler nedeniyle yüklenilen KDV’nin dahil edilmeyeceği hükümleri yer aldığından, indirimli orana tabi mobilya satışlarında KDV iadesi alınamıyordu.
Bu defa sektörün, mobilya teslimlerinde artık kalıcı ve indirimli bir KDV oranı uygulanması yönündeki talepleri karşılık bulduğundan, yapılan yeni düzenlemede getirilen indirimli oran uygulaması belirli bir süreye bağlanmadığı gibi, yapılan bu satışlar nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iadeye konu edilemeyeceği yönünde bir düzenlemeye de yer verilmediğinden, bu satışlar nedeniyle KDV iadesi de yapılabilir duruma gelmiştir.
Böylelikle; 02.01.2020 tarihinden itibaren indirimli orana tabi mobilya satışları nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen ve yıllık tutarı aşan (2020 yılı için 17.300,00 TL) KDV tutarları Bakanlıkça belirlenen usul ve esaslara göre, aylık mahsuben ya da yıllık olarak izleyen yılda nakden/mahsuben talep edilmesi halinde iade edilebilecektir.
Aylık mahsuben iadelerde, 5.000,00 TL’ye kadar olan iade alacakları için rapor veya teminat aranılmadan mükellefin borçlarına (amme alacakları, SGK Primi, Gümrük Vergisi, Doğalgaz, Elektrik) mahsup talep edilmesi mümkün olup, bu tutarın üzerinde kalan kısmın aylık mahsubunda veya izleyen yılda mahsuben veya nakden iadesinde YMM raporu veya teminat aranılacaktır.
4- SONUÇ VE DEĞERLENDİRMELERİMİZ
Yapılan düzenleme ile; mobilya sektöründe herhangi bir süreye bağlı kalmaksızın kalıcı bir indirimli KDV oranı uygulaması getirilmiş oldu.
Buna mukabil aksine bir düzenleme yapılmadığından, 02.01.2020 tarihinden itibaren KDV oranı indirilen mobilya satışlarından dolayı yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen ve yıllar itibariyle belirlenen tutarı aşan (2020 yılı için 17.300 TL) KDV’nin, Bakanlıkça belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde mahsuben veya nakden iadesi mümkün hale gelmiş oldu.
Böylelikle sektöre getirilen %10’luk KDV indiriminin iade usulüyle devlet tarafından finanse edilecek olması nedeniyle, fiyatlarda bu oranda bir indirim beklenilmekte, piyasaya yansıyacak reel bir indirim sonrasında talep artışı ile sektörde oluşan stokların tüketilerek, bu sektörün ve buna bağlı birçok alt sektörün önünün açılacaktır.
Aksi halde, yapılan %10’luk KDV indirimi tutarının, fiyatlara eklenmesi suretiyle piyasaya gizli zam olarak yansıtılması halinde, devlet tarafından yapılan KDV indiriminin müşteriye reel olarak yansımayacağından, piyasadan beklenilen talep artışının sağlanamayacağı ve dolayısıyla oluşan stokların eritilemeyeceği hususunun sektör tarafından iyi değerlendirilmesi gerekmektedir.
KAYNAKÇA
- 01.2020 tarih 30996 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 02.01.2020 tarih 1994 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı,
- 12.2007 tarih 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı,
- 12.2019 tarih 30994 (1.Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 30.12.2019 tarih 1951 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ve eki İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetveli,
- 01.2019 tarih 30994 (2.Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Gümrük Genel Tebliği (Gümrük Tarife Cetveli Açıklama Notları) (Seri No:6)