T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı: 45404237-130[I-18-90]-E.105307
Tarih: 16.05.2018
Konu: Yurt dışından ithal edilen malın millileştirilmeden yurt içindeki firmalara satışının vergisel boyutu.
İlgide kayıtlı özelge başvuru formunuz ile dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, şirketinizin kuruluş amacı gereği ithalatını yaptığı malları millileştirerek ya da millileştirmeden yurt içindeki firmalara sattığı, son dönemlerde ise satışlarının tamamını millileştirmeden yurt içindeki firmalara devir şeklinde gerçekleştirdiği belirtilerek, bu teslimlerin 3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 16/1-c maddesi kapsamında KDV’den istisna olması nedeniyle alış vesikalarında gösterilen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı veya maliyet/gider unsuru olarak dikkate alınıp alınamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
3065 sayılı KDV Kanununun;
– 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 nci maddesinde; her türlü mal ve hizmet ithalatının KDV’ye tabi olduğu,
– 16/1-c maddesinde; Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların KDV’den istisna olduğu,
– 30/a maddesinde; mükelleflerin vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV’nin indirilemeyeceği,
hükme bağlanmıştır.
Buna göre, Gümrük Kanunu uyarınca transit ve gümrük antrepo rejimi veya geçici depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı yerlerde bulunan eşyanın, yurt dışından getirilerek bu yerlere konulması ve bu yerlerde teslimi eşya millileşmedikçe KDV’den istisna tutulacaktır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, firmanız tarafından ithal edilen malların millileştirilmeden yurt içindeki firmalara teslimi KDV Kanununun 16/1-c maddesi uyarınca KDV’den istisna olup, firmanızın söz konusu teslim nedeniyle yüklenmiş olduğu KDV’nin KDV Kanununun 30/a maddesi uyarınca indirim konusu yapılması mümkün olmadığından, bu tutarların kurum kazancının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.