03 Nisan 2004 Tarihli Resmi Gazete
Sayı: 25422
DÜZELTME
28/02/2004 tarihli ve 25387 sayılı Resmi Gazete’de aslına uygun olarak yayımlanan, 328 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği‘nin 46 ncı ve 54 üncü sayfaları; Maliye Bakanlığının 2/4/2004 tarihli ve B.07.0.GEL.0.29/2994-26/014795 sayılı yazısı üzerine, doğru şekliyle yeniden yayımlanmıştır.
Düzeltilir.
46 NCI SAYFANIN YENİ HALİ
| 31/12/2002 tarihinde toplam stok tutarı | : | 5.000.000.000. TL. |
| 31/12/2003 tarihinde toplam stok tutarı | : | 6.000.000.000. TL. |
| 2003 yılında satılan malların maliyeti | : | 30.000.000.000.TL. |
* Birinci adım stok devir hızını bulmaktır.
| Dönem içinde satılan toplam mal maliyeti | ||
| Stok Devir Hızı | = | |
| (Dönem başı stok tutarı + Dönem sonu stok tutarı) / 2 | ||
| = | 30.000.000.000 / [(5.000.000.000 + 6.000.000.000)] / 2 | |
| = | 5,45 |
* İkinci adım ortalama stokta kalma süresini ve dolayısıyla stokların aktife hangi ayda girdiklerini bulmaktır.
| Dönem gün sayısı | ||
| Ortalama Stokta Kalma süresi | = | |
| Stok devir hızı | ||
| = | 365 / 5,45 | |
| = | 67 gün |
31 Aralık 2003 tarihi itibarıyla işletmenin aktifinde görünen stoklar, ortalama 67 gün öncesinden yani Ekim ayından kalan stoklardır. Bu durumda stoklar, 2003 yılının Ekim ayına ait düzeltme katsayısı ile enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaktır.
* Son adım 31/12/2003 tarihli bilançoda görünen stokların düzeltilmiş tutarlarını bulmaktadır.
Ekim 2003 için düzeltme katsayısı 1,02339’dur.
Buna göre düzeltilmiş yıl sonu stok tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.
| Düzeltilmiş Yıl Sonu Stokları | = | Düzeltmeye esas tutar X Düzeltme katsayısı |
| = | 6.000.000.000 X 1,02339 | |
| = | 6.140.340.000. TL.dır. |
VIII. Birikmiş Amortismanların Düzeltilmesi
Tebliğ ekinde (EK:2) yer alan listede de belirtildiği üzere amortismana tabi iktisadi kıymetler için ayrılmış olan birikmiş amortismanlar parasal olmayan kıymet mahiyetindedir ve enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaklardır. Ancak birikmiş amortismanlar için farklı bir düzeltme prosedürü öngürülmüştür.
Vergi Usul Kanununa 5024 sayılı Kanunla eklenen geçici 25 inci maddenin (d) bendinde, birikmiş amortismanların ait oldukları kıymetin bilanço tarihindeki değerinde düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltileceği belirtilmiştir.
Birikmiş amortismanların düzeltmeye esas tutarının tespitinde, Vergi Usul Kanununun 320 inci maddesinin son fıkrasına göre ayrılmış sayılan amortismanlar da fiilen ayrılmış kabul edilecektir.
54 ÜNCÜ SAYFANIN YENİ HALİ
Vergi Usul Kanununa 5024 sayılı Kanunla eklenen geçici 25 inci maddenin (g) bendinde, 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmiş aktif toplamından düzeltilmiş sermaye, düzeltilmiş hisse senetleri ihraç primleri ve düzeltilmiş hisse senedi iptal karları ile borç toplamının çıkarılması sonucu bulunan farkın geçmiş yıllar kar/zararı (www.alomaliye.com) hesabında gösterileceği ve bu şekilde tespit edilen geçmiş yıl karının vergiye tabi tutulmayacağı, geçmiş yıl zararının ise zarar olarak kabul edilmeyeceği ifade edilmiştir.
Bu nedenle, enflasyon düzeltmesi yapıldıktan sonra yukarıdaki öz sermaye kalemlerinden aşağıda sayılan kalemler bilançoda düzeltilmiş değerleriyle yer alacak, diğer kalemler ise sıfırlanacak, bir başka ifade ile düzeltilmiş bilançoda gösterilmeyecektir.
Sermaye
Hisse senetleri ihraç primleri
Hisse senedi iptal karları
Yasal yedekler
Statü yedekleri
Olağanüstü yedekler
Özel fonlar (Sabit kıymet yenileme fonu)
Geçmiş yıl kar veya zararı da düzeltilmiş bilanço denkliğini sağlayacak şekilde öz kaynaklar içinde yer alacaktır.
XII. Pasif Kalemlere Ait Enflasyon Fark Hesabında Yer Alan Değerlerin Çekilişi
Parasal olmayan pasif kalemler arasında yer alan “avans ve depozitolar, hakedişler, kar yedekleri ve özel fonlar (sabit kıymet yenileme fonu gibi)” hariç olmak üzere, pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği taktirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulacaktır. Ancak, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon fark hesapları, kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilecek ve bu işlem kar dağıtımı sayılmayacaktır.
Tebliğ olunur.
EK:6 liste (14 sayfa)