TC.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Gelir Kanunları Kdv – Ötv Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-130[Diğer Müd-Özelge]-E.261054
Tarih: 10.05.2019
Konu : İndirimli Orana Tabi Konut Teslimlerinde Yüklenime Konu Edilecek KDV’nin Hesaplanması
KADIKÖY UYGULAMA GRUP MÜDÜRLÜĞÜNE
(Göztepe Vergi Dairesi Müdürlüğü)
İlgi : a) 11/04/2019 tarihli ve 200446 sayılı yazımız.
Uygulama Grup Müdürlüğünüze bağlı Göztepe Vergi Dairesi Müdürlüğünün vergi kimlik numaralı mükellefi tarafından Başkanlığımıza verilen ve ilgi (a)’da kayıtlı yazımız ekinde anılan Vergi Dairesi Müdürlüğüne intikal ettirilen 08/04/2019 tarihli ve 1188387 evrak kayıt numaralı özelge talep formunda; adı geçen Şirket ile arsa sahibi şirket arasında imzalanan kat karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında arsa sahibi şirkete teslim edilen 150 m2’ye kadar ve 150 m2’den büyük olan konut ve işyerlerine ilişkin düzenlenen faturaların tutarında, arsa sahibinin Şirketinize düzenleyeceği arsa teslimi faturasında hesaplanan %18 oranında katma değer vergisi (KDV)’nin, 150 m2’nin altındaki konut teslimlerine isabet eden kısmının KDV iadesine konu edilip edilemeyeceği ile indirimli orana tabi konut teslimlerinde konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek (eklenti) mahiyette olmayacak şekilde duvara sabitlenen vestiyer ve benzeri ahşap dolap faturalarında hesaplanan KDV’nin iade hesabına dahil edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun;
1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye’de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV’ye tabi olduğu,
10/a maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması, (b) bendinde ise malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura ve benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi hallerinde vergiyi doğuran olayın meydana geldiği,
29/1 inci maddesinde; mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV’den bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV’yi indirebilecekleri,
29/2 nci maddesinde, bir vergilendirme döneminde indirilecek KDV toplamının, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan KDV toplamından fazla olması halinde, aradaki farkın sonraki dönemlere devrolunacağı ve iade edilmeyeceği, şu kadar ki 28 inci madde uyarınca Cumhurbaşkanı tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup, teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Cumhurbaşkanınca tespit edilecek sınırı aşan verginin Hazine ve Maliye Bakanlığının tespit edeceği usul ve esaslara göre iade edileceği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “I/B-8.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi” başlıklı bölümünde;
Buna göre, müteahhit tarafından arsa sahibine arsa payının karşılığı olarak yapılan konut veya işyeri teslimlerinde, konut veya işyerinin 213 sayılı Kanunun 267 nci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarı üzerinden KDV uygulanır. 3065 sayılı Kanunun 27 nci maddesinin 4 üncü fıkrasına göre, katma değer vergisi uygulaması bakımından emsal bedelin tayininde genel idare giderleri ve genel giderlerden mamule düşen hissenin bedele katılması mecburi olduğundan, genel idare giderleri ve genel giderlerden konut veya işyerine düşen hissenin arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedele dahil edilmesi gerekmektedir.
Ayrıca, arsa sahibine kalacak konut veya işyerlerine ilişkin arsa payının müteahhide devri söz konusu olmadığından, arsa sahibine bırakılacak konut veya işyerlerinin maliyet bedelinin tespitinde arsa payı dikkate alınmayacaktır.”
KDV Genel Uygulama Tebliğinin “III/B-3.1.3. İade Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV” başlıklı bölümünün “III/B-3.1.3.1 Genel Olarak” alt başlıklı bölümünde;
indirimli orana tabi olmayan teslim ve hizmetler ile indirimli orana tabi işlemlerle ilgisi bulunmayan giderler dolayısıyla yüklenilen vergiler iade hesabına dâhil edilmez.
Örnek 1: Ankastre ürünlerle birlikte veya mobilyalı olarak satılan 150 m2’nin altındaki bir konut tesliminden kaynaklanan iade talebinde; buzdolabı, fırın, davlumbaz, bulaşık makinesi, mobilya, perde, avize, vestiyer, televizyon ve benzeri eşyalar, konut sahibi kişilerce sökülüp taşınarak tekrar kurulup kullanılabilecek (eklenti) mahiyette olup, bunların teslimi konut tesliminden bağımsız bir teslim olarak değerlendirilecektir.
Dolayısıyla söz konusu eşyaların teslimi için bu eşyaların teslimi için bu eşyaların tabi olduğu KDV oranı uygulanacak ve konut ile birlikte teslim edilen söz konusu eşyaların temininde yüklenilen KDV, genel esaslara göre indirim konusu yapılacak, ancak iade hesabına dahil edilemeyecektir.
Diğer taraftan 150 m2’nin altındaki bir konutun inşasında kullanılan kombi, cam balkon, duş teknesi, duşakabin, küvet, mutfak dolabı, evye, batarya, duş başlığı, panel radyatör gibi eşyalara ilişkin yüklenilen KDV iade hesabına dahil edilebilecektir.”
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, arsa sahibine kalacak konut veya işyerlerine ilişkin arsa payının müteahhide devri söz konusu olmadığından ve arsa sahibine bırakılacak konut veya işyerlerinin maliyet bedelinin tespitinde arsa payı dikkate alınmayacağından, arsa sahibine teslim edilen indirimli orana tabi konutlara isabet eden arsa payının yüklenime dahil edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, arsa karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında Şirketinize kalan ve indirimli orana tabi tutularak teslim edilen konutlara isabet eden arsa payına ilişkin KDV’nin, iade hesabına dahil edilebileceği tabiidir.
Ayrıca, KDV Genel Uygulama Tebliğinde mobilya ve vestiyer gibi eşyalara ilişkin yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilemeyeceği belirtilmiş olduğundan, özelge talep formunda yer alan vestiyer ve benzeri ahşap dolaplara ilişkin yüklenilen KDV’nin iade hesabına dahil edilmesi mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini, gereği ile özelge talep formuna istinaden mükellefe de bilgi verilmesini rica ederim.
Ali DEMİRELLER
Grup Müdürü
